初级会计职称考试难点剖析：双倍余额递减法计提折旧处理

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　　　　在采用双倍余额递减法计提折旧时，如果会计年度和折旧年度一致，那么只要按照公式，很好计算，但如果会计年度和折旧年度不一致，按照会计年度计提折旧时，应怎样处理？例如某企业2001年9月购入一项固定资产，固定资产原价是20000元，预计使用年限为5年，预计净残值为200元，按双倍余额递减法计算各个会计年度需要计提的折旧，应如何计算?
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/ a$ ^/ U& K! o0 E& n　　【解答】首先应明确会计年度和折旧年度的区别：

　　会计年度是从1月1日至12月31日，而折旧年度是从开始计提折旧的月份起共12个月，例如2002年6月20日，购入固定资产，金额为15万元，5年折旧期，年数总和法计提折旧，那么第一个折旧年度是从2002年7月1日至2003年6月30日，第一个折旧年度的折旧额为15×5/15=5(万元)，而该固定资产2002年折旧额为15×5/15×6/12=2.5(万元)。
$ r3 b0 u) c6 Z+ p. U8 R& @
0 G9 ]7 X$ a3 Q; f- S3 F　　针对问题中的例子：折旧年度和会计年度不同。第一个折旧年度应该计提的折旧为20000×40% ，第二个折旧年度应该计提的折旧为20000×(1-40%)×40%，而企业2002年计提折旧包括第一个折旧年度的9个月和第二个折旧年度的3个月，以此类推……

% Q9 z; B; G# Y& f　　所以：

　　2001年应提折旧=20000×40%×3/12=2000(元);

1 {' p' i$ a8 R　　2002年应提折旧=20000×40%×9/12+(20000-8000)×40%×3/12=7200(元);
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　　2003年应提折旧=(20000-8000)×40%×9/12+(20000-8000-4800)×40%×3/12 =3600+720=4320(元)。
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　　在双倍余额递减法下，最后两年是按直线法来计提折旧的，本题中固定资产的使用期是5年，2001年9月购入，从2001年10月份开始计提折旧，到期日是2006年9月份底，最后两个折旧年度是2004年的10月份到2005年的9月份和2005年的10月份到2006年的9月份，所以：
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　　2004年应提折旧

　　=(20000-8000-4800)×40%×9/12+(20000-8000-4800-2880-200)÷2×(3/12)=2160+515=2675(元);

　　2005年应提折旧 =(20000-8000-4800-2880-200)÷2=2060(元);

1 k" ~- C! I1 m( Q" q) n- w5 ~　　2006年应提折旧=(20000-8000-4800-2880-200)÷2×(9/12)=1545(元)。
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  N( D) q; D( |　　【例题】某企业2004年2月1日购入待安装的生产设备一台，价款1500万元，增值税税款255万元均尚未支付。为安装此设备购入价值50万元的专用物资一批，增值税税款8.5万元，签发商业承兑汇票一张结算该物资款，票面利率5%，期限6个月。安装工程于3月1日开工，领用所购入的全部专用物资。另外还领用企业生产用的原材料一批，实际成本为10万元，适用的增值税税率为17%;分配工程人员工资20万元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出5万元，安装工程到2004年9月20日完成并交付使用。原先领用的工程物资尚有部分剩余，价值2.34万元，可作为本企业库存材料使用，该材料适用的增值税税率为17%.该设备估计可使用10年，估计净残值11.86万元，该企业采用双倍余额递减法计提固定资产折旧。该项固定资产业务将增加该企业2005年度折旧费用金额为( )元。
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　　A.3511580

　　B.3515380
9 z5 E; ~; x, m3 B/ y
8 O9 l. z+ A4 T% x% `7 f　　C.2956576

　　D.3510934

　　【答案】D
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　　【解析】该设备的入账价值=1500+255+50+8.5+10×(1+17%)+20+5-2.34=1847.86(万元);

% @; N6 @, \' J1 G- ?- h  l　　第一个折旧年度的折旧额=1847.86×2/10=369.572(万元);
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　　第二个折旧年度的折旧额=(1847.86-369.572)×2/10=295.6576(万元);

: d  ?# B; }9 Y9 u* h3 q2 c- q$ ~1 u　　2004年度的折旧额=369.572×3/12=92.393(万元);
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　　2005年度的折旧额=(369.572-92.393)+ 295.6576×3/12=351.0934(万元)。

6 g6 Q' d9 q& w: b% Q6 D　　相关推荐：2012注税《税收相关法律》合伙企业的区别总结
! i  |6 V* p' m　　　　　　　 2012年会计职称考试快速计算之存货

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