2012年初级职称长期股权投资的核算方法

jamesldcr

　　　　我们在学习初级会计职称考试《初级会计实务》课程时，长期股权投资这一节中要注意两种核算方法，即成本法和权益法，掌握好它们各自账务处理中的特点，成本法下，投资方的帐面价值一般不变化，帐务处理比较简单，而权益法的核算则是一个重点，它和成本法不一样，只要被投资方账面上有一点儿变化，那么投资方就要做账务处理，因此这种方法下账务处理比较复杂，但大家一定要把这种方法的核算掌握好，因为每年考试不管是计算题还是综合题都会出自这一节。

7 S' A& i( ^* p/ K- x' f& c　　一、采用成本法核算：

　　(1)取得时：
: X: u  f: ~0 ?% L2 Q$ F
　　借：长期股权投资

　　应收股利(包含的已宣告但尚未发放的股利)
6 F; @$ b* l$ G
　　贷：银行存款 (实际支付款项)
: T( {7 J* l7 J7 x2 E% e
; W* z0 h4 ]3 j1 S　　(2)持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润：
; Z0 f4 p5 [! B% U
　　借：应收股利

　　贷：投资收益
9 p- L7 n1 H" A' D3 K
4 B2 j3 a9 I* z! `" Q/ A　　(3)处置时：

" ?: D4 T+ x# P" @. ?& p　　借：银行存款
5 b  z6 P: Z3 K3 C, w8 p; o* Z
# X1 e8 d2 R3 L# v/ h% `　　长期股权投资减值准备(已计提的减值)

& X4 _5 t" W8 f( z. K6 _　　贷：长期股权投资(账面余额)
( U  `7 r+ f2 _  g
　　应收股利(尚未领取的现金股利)

　　投资收益(差额，或借记)
* H' Y! X  G2 E0 j
　　二、采用权益法核算：
( Z+ t, B; ]5 K) X
　　(1)取得时：
) }' \2 g0 H+ f6 D% f
  Z' g+ H$ r% c% q2 B　　初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认公允价值份额时
( |5 t( A( ?/ Z# R. m
7 Y: x" H$ g3 h　　借：长期股权投资——成本

. z) O$ A' y4 ]/ T. F　　贷：银行存款 (实际支付款项)

: d8 X% n3 [0 n9 U0 G7 W　　初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认公允价值份额时：

: T$ n, P) S: @9 {$ L7 l　　借：长期股权投资——成本(应享有被投资单位可辨认公允价值份额)
& E- N' w7 p% l& c6 B$ d( D9 F7 Q$ N) P& _
6 g% q+ {4 y$ B　　贷：银行存款 (实际支付款项)
. Y2 _# _8 N1 m; _
, J, @! `# H* [4 q! Z　　营业外收入(差额)
  l( l9 y6 z9 [" N
　　(2)持有期间：
/ {  [& Z: T! f
; g/ \: j: H  s　　被投资单位实现净利润：

　　借：长期股权投资——损益调整

　　贷：投资收益

! X* @0 r' k. T' _6 p4 b　　被投资单位发生净亏损：
# V6 D4 a( m  r
　　借：投资收益
0 L' x3 c; ?6 l1 r
3 _4 ]) d  j! [, Q! D　　贷：长期股权投资——损益调整(以长期股权投资的账面价值减记至零为限)

1 G. @1 ?& X" Z# k; ?. ^　　被投资单位以后宣告发放现金股利或利润：
5 i% h' e9 y# O/ H8 K
  D( q! T& R* V" s　　借：应收股利
' Y5 L; @- a& n! I6 B# D4 U
# ?" n4 m, k2 _/ l. J% W' e. q　　贷：长期股权投资——损益调整/成本

　　被投资单位所有者权益的其他变动：

　　借：长期股权投资——其他权益变动
/ q0 n$ c/ F% d& u- K" b
　　贷：资本公积——其他资本公积

, A3 W) g) F4 M* E　　(或做相反的分录)

" N( D$ P+ A9 R- a- q( z　　(3)处置时
) \& }: c$ ^: s- z
! L. _8 J8 ?! I2 M/ s' A　　借：银行存款
" z" c$ ~) k- x0 T7 [4 R, Z
6 H  B4 E* F+ e& Q3 ^2 x　　长期股权投资减值准备(计提的减值)
# E; Q2 r/ m" L4 i/ e+ G* k$ o
& v% n7 W; L! w+ p6 G$ p, A6 q9 v　　贷：长期股权投资——成本
) Q' A# ]" ^. Q- u
/ i5 ?2 W$ j: M: B% V8 M　　——损益调整(或借记)
; s, u9 D8 @& J: Z
9 t* [5 F* x( c! p　　——其他权益变动(或借记)
' X( F$ U) q1 a3 D+ y" D5 s
　　应收股利(尚未领取的股利)

　　投资收益(差额，或借记)
3 p5 v& \" z: l; m4 o
0 ]" S& F4 e' j% t　　借：资本公积——其他资本公积

4 z1 S" S1 q' p# m　　贷：投资收益
# [( O' _! M8 P5 m
　　(或做相反分录)

& {1 C( @: p7 r$ c; t# r  c　　【例·多项选择题】
4 f9 Q6 ^# N# o6 B9 a. @
　　◎2007年1月1日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资成本为2000万元，投资时乙公司可辨认资产公允价值的公允价值为7000万元。2007年乙公司实现净利润500万元。假定不考虑相关税费，该项投资对甲公司2007年度损益的影响金额为(　)万元。
* \: \5 [, n5 I- i
9 W: g, N0 W! Q4 I; j; V　　A.50

　　B.100

$ |" p; ^; [3 c: M: _( ^　　C.150
* m& ~  \- [  D7 f/ q- `/ |2 |! |+ }
　　D.250

　　正确答案：D
6 I& X8 l! L, ~
# y  L, a# n0 U( u" @　　答案解析：取得投资时，

　　借：长期股权投资——成本 2100(7000×30%)
5 `& C8 ?' T2 j# W/ [  D: H" O3 f
, M, v* U+ h% ~; [4 T　　贷：银行存款　 2000
# f2 c4 h4 ]+ F$ }* L
  j0 M4 S4 H4 {1 L( }　　营业外收入 100
$ c0 Q; b- u/ K9 E! y6 X( X+ l
　　当年末甲公司确认投资收益

' ~* b6 z4 [# ?* o. L% T. Q　　借：长期股权投资-损益调整 　150
$ s  R* d+ x9 B+ L- Y- p
　　贷：投资收益　　　　　 150(500×30%)
( D* F/ S4 L5 @/ }
　　所以，影响损益的金额=100+150=250(万元)。
- K: G: z' C4 r1 U3 E
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5 f, W6 o# W8 {  R; O' o1 R. |0 P( b: y