2012年经济师《中级民航运输专业》：第十一章(2)1

会计考友

　第二节 结算中的货币及货币转换
        　　一、原始开账中的货币及货币转换(重点)
7 i6 S* G: {0 T) L% k6 [3 q5 H        　　(一)使用开账货币的基本要求
        　　所谓开账，是指在对运输凭证进行核算后，向外航寄送账单收取已承运外航票证收入的过程。开账货币(currency of billing)是账单中使用的货币。与开账货币相关的还有清算货币(currency of clearance)和结算货币(currency of settlement)。开账货币与清算货币和结算货币之间存在密切联系，对于某一航空公司而言，三者往往是同一种货币，只是所处阶段不同。 根据是否通过国际航协清算所清算，对于开账货币有如下要求：
        　　通过国际航协清算所清算的成员，应使用国际航协清算所规定的美元(USD)作为开账货币，除非两家成员都选择英镑(GBP)或都选择欧元(EUR)，才分别以英镑或欧元作为开账货币
# @3 U3 j: m8 t5 M. [  m2 R        　　(二)开账货币的转换
        　　明确了客货开账货币的要求，还需结合票证上的货币填列考虑以何种货币为基础按特定的比价完成向开账货币的转换。
        　　1. 客票
        　　(1)客票中的货币填列
        　　客票无论形式如何，都会包含票价栏(FARE)、实付货币栏(EQUIV.FARE PD.)、税款栏(TAX)和票价总额栏(TOTAL)。
        　　①在始发国付款(SI)
        　　A.以始发国货币付款
        　　B.以非始发国货币付款
        　　②在非始发国付款(SO)
        　　A.以付款国货币付款
        　　B.以非付款国货币付款
        　　(2)客票开账货币的转换
        　　由于客票上填列的货币种类不唯一，为了有统一的货币转换基础，《收入会计手册》Part A第12章中特别规定：客票开账货币的转换一般要以付款国货币为基础转换成开账货币。
        　　2.货运单
1 u1 X: Y' w, H9 [9 l8 l( Q% d        　　(1)货运单中的货币填列
        　　货物运费的付费方式有运费预付(PP)和运费到付(CC)两种形式。但无论是PP还是 CC，货单上填列的币种总是始发国货币。
        　　(2)货运单开账货币的转换
        　　货运结算中以货单上填列的始发国货币为基础，进行开账货币的转换。
        　　与客票一样，当货运单中存在以USD或EUR代替本国货币公布货运价时，USD或EUR视同本国的销售票价。
9 v3 i; O; }$ i        　　(三)货币转换时使用的比价——五天比价
6 z" H% e  C) |  b- k8 X& x        　　1.五天比价的概念
        　　五天比价(Five Day Rate，简称FDR)是指：由ICH公布的当前月前一月的截至25日为止的银行最后五个营业日的平均比价。
        　　2.五天比价的使用
9 Q4 T" s0 s3 N1 M, ^        　　(1)开账货币的换算应使用当前月前一月的FDR;
        　　①对于通过国际航协清算所清算的航空公司，当前月即为当前清算的月份(Month of clearance of transaction);
3 R+ R$ ]+ t  O# A        　　②对于不通过国际航协清算所清算的航空公司，当前月是指账单上的大多数票证交易日期所在的月份(The month of transaction of the majority of items on the bill)。
0 c# q% j3 _/ {$ c        　　(2)若当前月的FDR与其前一月的FDR相比较，变动率达到或超过l0%，应采用当前月的全月平均比价。若没有公布全月平均比价，则可以用当前月FDR与当前月前一月FDR的平均值代替。
        　　经典例题：客票开账货币的转换一般要以(　　)为基础转换成开账货币。
, F% I. D8 S: n  R        　　A.始发国货币
        　　B.付款国货币
$ z, U& R( s  M' h+ u# x6 }        　　C.实付货币
        　　D.公布货币
        　　【答案】B
        　　【答案解析】由于客票上填列的货币种类不唯一，为了有统一的货币转换基础，《收入会计手册》Part A第12章中特别规定：客票开账货币的转换一般要以付款国货币为基础转换成开账货币。