一、印花税 ' ?; e7 G- N" Y! p. R/ y
( g7 z2 R! l: C! Z- m 印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用的应税经济凭证征收的一种税。 2 i- L4 _5 K7 R5 }
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印花税的特点主要有：兼有凭证税和行为税性质；征税范围广泛；税率低；纳税人自行完税。 + Z/ k& a! h* J: W' R+ e, Z
: ^* w( o0 M/ y" m 二、印花税的纳税人和征税范围
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9 v; w! x8 U/ k+ u2 X6 K (一)印花税的纳税人 $ L6 \. T# Y! n
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印花税的纳税人是在中国境内书立、领受、使用税法所列举凭证的单位和个人。主要包括：立合同人、立账簿人、立据人、领受人、使用人、各类电子应税凭证的签订人。 ! A+ O# I. p2 Y/ G
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(二)印花税的征税范围 8 q6 Y( D$ }) k) ]. c# w. p8 z
- p e/ f8 P2 u6 K5 x8 O1 [ 印花税的征税范围包括：经济合同；产权转移书据；营业账簿；权利、许可证照；经财政部门确定征税的其他凭证。
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三、印花税的计税依据、税率和应纳税额的计算 3 x: I7 D+ `4 Z. h; k4 m; }+ b
7 H; Z5 S9 s4 Y7 _7 B0 s (一)印花税的计税依据
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1.合同或具有合同性质的凭证，以凭证所载金额作为计税依据。 ; n3 M. N7 ]/ g ~- E2 ?
& D& E6 ~: K7 c7 s$ O8 X# z; F 2.营业账簿中记载资金的账簿，以“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额为其计税依据。
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3.不记载金额的营业账簿、政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、专利证等权利许可证照，以及日记账簿和各种明细账簿等辅助性账簿，以凭证或账簿的件数作为计税依据。
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(二)印花税的税率
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1 j8 f9 H! X( \& B+ L# P' o' R3 R" B- V 印花税的税率有比例税率和定额税率两种形式。
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1.比例税率。 7 x5 [7 S: x! N; \, v
* n6 r3 V% ^0 {* _ (1)借款合同，适用税率为0.05‰。
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(2)购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同等，适用税率为0.3‰。
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(3)加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据合同、记载资金数额的营业账簿等，适用税率为0.5%。 ! B6 y4 u* a1 |( H! _
3 _% A+ T7 C* G8 E( P+ f9 @) O. M (4)财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同等，适用税率为l‰。
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(5)因股票买卖、继承、赠与而书立“股权转让书据”(包括A股和B股)，适用税率为1‰。 3 U4 q9 m' J5 X# L
, u- Q1 M% R( \+ U# S 2.定额税率。 # x8 R+ L, S$ x& ^; j* K+ B8 N5 g. M
7 P) A0 p/ h. a+ f) a- K5 q) q 对无法计算金额的凭证，或虽载有金额，但作为计税依据不合理的凭证，采用定额税率，以件为单位缴纳一定数额的税款。权利、许可证照、营业账簿中的其他账簿，均为按件贴花，单位税额为每件5元。 8 D8 {; o/ `) ~7 `! f. ]' d8 J% Q
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(三)印花税应纳税额的计算
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5 k' e+ V1 ~7 B6 u! F( D 1.实行比例税率的凭证，印花税应纳税额的计算公式为： 1 u1 |4 L" @7 s9 o3 Y
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应纳税额=应税凭证计税金额×比例税率 - J$ M; t( ~" d$ A
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2.实行定额税率的凭证，印花税应纳税额的计算公式为 9 ^* [# u3 v- Y q* p+ Z5 Z. V
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应纳税额=应税凭证件数×定额税率 & m1 D6 U0 A) [5 l4 ~
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3.营业账簿中记载资金的账簿，印花税应纳税额的计算公式为 4 [; ^4 x3 }2 g
- u* R4 B% Q$ I8 x7 F, E. B 应纳税额=(实收资本+资本公积)×0 5‰ ( Y/ p \, Y0 S
e" k7 _7 `6 L, J3 s |" h 4.其他账簿按件贴花，每件5元。 9 f+ u9 V/ ~7 x) x1 f2 [& x0 S
+ `1 K. D* m! j 四、印花税税收减免
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税法对免征印花税的凭证和印花税免税额均作了规定。 1 {# X2 p+ c- W# L1 y9 t
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五、印花税纳税义务发生时间、纳税地点、纳税期限和缴纳方法
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- X6 r" s% `+ U; I4 T0 N (一)纳税义务发生时间 $ k* D8 X3 t4 k$ k( {
; J. D: c [% c+ h/ B+ }. g 印花税应当有书立或领受时贴花。具体是指在合同签订时、账簿启用时和证照领受时贴花。 & _: J5 K1 v/ D- \+ o
8 h* L8 x+ {& {( L: t+ L (二)纳税地点
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( N. l# U0 W9 K, M( b& S 印花税一般实行就地纳税。 ' e7 P, A. U# W! k: I! L/ b
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(三)纳税期限
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9 v' P# u. X$ F5 g 印花税应税凭证应在书电、领受时即行贴花完税，不得延至凭证生效日期贴花。同一种类应纳印花税凭证若需要频繁贴花的，纳税人可向当地税务机关申请近期汇总缴纳印花税，经税务机关核准发给许可证后，按税务机关确定的限期(最长不超过1个月)汇总计算纳税。 2 M' h" q7 A3 q# ^3 ~
* b: m3 w9 _1 f. R! b" l+ A: F (四)缴纳方法
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) Y# }* g' e5 z( ~ a& G( @8 S 根据税额大小，应税项目纳税次数多
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发表于 2012-2-22 18:17:36
